前有“安然事件”、“康得新事件”，后有德勤华永会计师事务所违规举报事件，会计师事务所为何屡屡出现问题呢？

 

　　众所周知，会计师事务所是第三方审计机构，由注册会计师协会负责管理，遵守协会制定的《中国注册会计师审计准则》和其他执业准则，并根据准则要求出具审计报告。

 

　　因此，要想弄清楚会计师事务所出问题的根源，首先应从两项最基本的审计原则说起。

 

　　原则一：遵守审计准则

 

　　审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。审计准则可以降低注册会计师执业时的审计风险。

 

　　既然审计准则要求注册会计师执业过程中必须遵守准则，并且能够降低注册会计师审计风险。为什么还会出现不遵守准则的问题呢？主要是因为2个现实问题迫使会计师事务所不得不铤而走险。

 

　　第一个现实问题：国内审计行业内卷严重、审计费低，严格按审计准则执行审计流程，将导致不赚钱甚至亏钱。

 

　　以2017年A股上市公司年报审计费为例，根据WIND数据，2017年度国内前八大会计师事务所共审计A股上市公司2202家、审计费用合计242,397万元，平均每家上市公司审计费用仅110万元。

 

　　咋一看，110万元审计费感觉很多，但如果每家上市公司包含几十上百家、甚至几百家分支机构呢？我们简单计算一下，不难算出，分摊在每个分支机构的审计费可能少的可怜。

 

　　而更加可怕的是，这些分支机构可能分布在全国不同的城市，甚至分布于全球不同的国家。

 

　　因此可能分摊到单个分支机构的审计费连审计的路费都不够，会计师事务所为了不亏钱，能不简化审计流程、节约审计成本吗？

 

　　相比于国内会计师事务所，国外四大会计师事务所审计费单价要高很多。根据WIND数据，2017年度国外四大会计师事务所共审计A股上市公司222家、审计费用合计191,292万元，平均审计费862万元/家。

 

　　以其中取费均价最低的德勤华永会计师事务所为例，其审计费也高达438.34万元/家，远高于国内的110万元/家。如此看来，外来的和尚好念经，在哪个行业都一样！

 

　　第二个现实问题：时间紧、任务重、人数少。

 

　　1.时间紧

 

　　国内绝大多数企业包括A股上市公司会计期间为公立1月1日至12月31日。以上市公司为例，证监会规定A股上市公司年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内编制完成并披露。4个月看似很长，其实审计时间很紧张。

 

　　每分每秒都在码字

 

　　一是上市公司财务部门从12月31日结账到出具年度报表至少要花费15天；二是每年1-2月份又有中国农历春节长假，前后又要花费15天；三是上市公司确认审计事务所、确认审计报告等均需要进行会议表决，需要花费大量时间。因此，真正给会计师事务所的时间也就1个月左右，时间紧迫。

 

　　2.任务重

 

　　每份审计报告少则一百多页，多则两三百页，还要进行对应的检查核实流程并归集整理相关的审计资料，工作量巨大，而且不能出错，任务重、压力大！

 

　　3.人数少

 

　　每个会计师事务所人数是有限的，以立信会计事务所为例，2017年其从业人数为7618人，人数排名国内会计师事务所第一，当年审计上市公司583家，人均仅13人/家，算上同期审计的非上市公司数量，人均数还要低很多。

 

　　算盘是古代计算工具

 

　　原则二：遵守职业道德

 

　　独立性是职业道德准则的核心，要求注册会计师执行审计及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

 

　　而我国会计师事务所恰恰很难保持完全的独立性，主要体现在收费模式上。

 

　　以上市公司为例，审计委托方是上市公司股东大会等决策机构，受托方为会计师事务所，被审计方为上市公司，审计委托方和被审计方实质上是一家。

 

　　审计报告结论被投资者作为判断上市公司好、坏的晴雨表，对股票价格有重着大影响，除标准“无保留意见”之外的审计报告都将导致上市公司股票价格大跌，严重损害上市公司和上市公司决策层的利益。

 

　　审计结论影响股票价格

 

　　因此，上市公司选择会计师事务所的标准只有一个—“配合度”。使得坚持遵守职业道德、拒不配合的会计师事务所难以生存。

 

　　综上所知，会计师事务所为了生存，不得不妥协，或偷工减料或出具违规审计报告。因此，不改变会计师事务所面临的现状，就很难从根源上杜绝违规的发生。